인센티브 스톡 옵션 및 비법 석 스톡 옵션

법정 스톡 옵션.
'법정 주식 선택권'의 정의
인센티브 스톡 옵션으로도 알려져있는이 유형의 종업원 스톡 옵션은 참가자들에게 무자격 또는 비 법정 주식 옵션이 제공하지 않는 추가 세금 혜택을 제공합니다. 법정 스톡 옵션에는 직원에게 제공 할 옵션의 수와 해당 옵션을 수령 한 날로부터 10 년 이내에 옵션을 행사해야한다는 것을 명시한 계획서가 필요합니다.
또한, 옵션 행사 가격은 옵션이 부여 된 시점의 주식 시세보다 낮을 수 없습니다. 법정 주식 매입 선택권은 행사일로부터 최소 1 년, 옵션 발급일로부터 2 년이 경과 할 때까지는 매각 할 수 없습니다.
'법정 스톡 옵션'을 깨고
법정 스톡 옵션에 대한 과세는 다소 복잡 할 수 있습니다. 법정 스톡 옵션을 행사해도 직원에게 즉시 신고 할 수있는 과세 소득이 발생하지 않습니다 (이 유형의 옵션의 주요 이점 중 하나). 자본 이득 세는 행사 가격과 판매 가격의 차이에 따라 지급됩니다. 이 유형의 옵션은 대체 최소 세금에 대한 기본 설정 항목 중 하나로 간주됩니다.

비 법정 주식 옵션.
회사는 종업원에게 스톡 옵션을 구성 할 수있는 모든 종류의 방법을 보유하고 있지만 세금 코드는 인센티브 스톡 옵션과 비법 석 스톡 옵션의 두 가지 유형을 본질적으로 인정합니다. 인센티브 옵션은 내국세 법 (Internal Revenue Code)에 나와있는 기준에 따라 특별 세법을 적용받을 수있는 옵션입니다. 법령에 정의되지 않은 이러한 표준을 충족시키지 못하는 옵션은 "법령이 아닌"것입니다. 옵션.
옵션이 맞는 곳
스톡 옵션은 어느 시점에서 파업 가격 또는 행사 가격이라고하는 사전 설정된 가격으로 회사 주식의 주식을 살 권리를 부여합니다. 회사는 직원에게 보상을 제공하거나, 회사와 함께 유지하거나 성과를 개선 할 수있는 인센티브 및 보상을 제공합니다. 그러나 "인센티브 스톡 옵션" 세금 코드의 기술 기준을 충족하는 옵션을 설명하기위한 법적 용어 일뿐입니다. 예를 들어, 보상으로 주어지는 옵션은 인센티브 옵션으로 자격이 주어 지지만, 인센티브로 주어진 옵션은 비법력이 될 수 있습니다. 옵션을 받았다면 고용주는 인센티브 또는 비 법정 여부를 알릴 수 있습니다. 인센티브 옵션은 법정 옵션이라고도합니다. 비 - 법정 옵션은 또한 "비 - 자격"으로 알려져있다. 특별 세법 적용 대상에서 제외되므로
수령시 세금 관련 사항.
비 법정 주식 선택권을받는 종업원은 옵션을받을 때 세금을 내지 않습니다. 옵션의 행사 가격을 옵션이 발행 된 시점의 주식 가격과 동일하게 설정하는 것은 일반적인 관행 때문입니다. 예를 들어, 회사가 주식을 10 달러에 구입할 수있는 옵션을 주었고 옵션을 얻었을 때 주식이 10 달러로 거래 되었다면 세금을 부과 할 수있는 가치가있는 물건을받지 못했습니다. 그러나 회사가 행사 가격이 8 달러 인 옵션을 주려고한다면 주당 2 달러의 차이가 과세 될 수 있습니다.
운동 후 세금.
비공식 옵션을 행사할 때, 행사 가격과 주가의 차이는 일자리에서 나오는 임금과 같은 일반 수입으로 과세됩니다. 주당 10 달러의 주식에 대한 옵션이 있고, 주식이 15 달러 인 동안 당신은 그것을 행사했다고 가정 해보십시오. 그 1 주당 5 달러 차이에 대해 세금을 신고하고 납부해야합니다. 인센티브 옵션을 사용하면 옵션을 행사할 때 정규 소득세가 부과되지 않습니다.
나중에 주식 판매.
비공식 옵션을 행사하여 구입 한 주식을 판매 할 때 양도 소득세가 부과됩니다. $ 15에 판매되는 주식에 $ 10 옵션을 행사한다고 가정 해보십시오. 당신은 나중에 $ 18에 대한 주식을 판매합니다. 구입 당시의 주식 가치와 판매 한 시간 사이의 차이는 자본 이득입니다. 1 년 미만으로 주식을 소유하고 있다면, 자본 이득은 단기 이득이되며 보통 경상 소득에 적용되는 최고 이자율로 과세됩니다. 1 년 이상 주식을 소유하고 있다면 장기 이익이며 낮은 이자율로 과세됩니다. 단기 이익의 최대 비율은 출판 당시 43.4 %였습니다. 대부분의 장기 이득에 대한 최대 비율은 23.8 %였다.

인센티브 스톡 옵션 및 비 법정 주식 옵션
제 12 권 제 3 호.
ISO와 비법석 스톡 옵션 비교?
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최근 우리 고객 중 하나는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 대 비법 석 스톡 옵션 (NSSO)에 대한 입문서가 필요했습니다. ISO는 NSSOs에 비해 상대적으로 새롭지 만 기본 IRS 지침, Reg. 비서. 1.83-7, 비 정식 스톡 옵션에 대한 과세에는 ISO를 감싸는 촉수가 있습니다. 이 뉴스 레터는 NSSOs의 기본을 다루고 있으며이 분야의 모든 미묘한 차이를 탐구하기위한 것이 아닙니다. 이 두 가지 유형의 스톡 옵션에 대한보다 자세한 기술적 분석을 보려면 여기를 클릭하십시오.
가상의 고용주 인 Blue, Inc. 는 직원들에게 일정 기간 (예 : 4 년) 머무르는 경우 직원에게 주식 소유권을 부여하려고합니다. 재고를 철저히 발행하는 대신 직원은 Blue, Inc. 주식을 구매할 수있는 계약 상 권리가 부여됩니다. 이 권리 또는 옵션은 & quot; 속성 & quot;으로 간주됩니다. 서비스를 받기 위해 받았으며, 가상의 직원 인 Zed에게 과세 대상 소득이 주어질 수 있습니다.
여기서는 옵션을 부여받은 시점으로부터 4 년 이내에 Blue, Inc. 를 떠날 경우 옵션, 주식 매입 권 또는 주식 자체가 제한이나 몰수의 대상이 될 수 있다고 가정합니다. 따라서, Zed가받는 것은 완전히 "부여 된"것은 아니다. 4 년 기간이 만료 될 때까지
주식 옵션을 단순히 취득하는 것은 보통 옵션이 "쉽게 확인 가능"하지 않는 한 과세 대상 이벤트가 아닙니다. 공정한 시장 가치 (RAFMV). 일반적으로 기존 시장에서 개별적으로 거래되는 옵션 만 RAFMV를 보유하며 수령시 소득으로 과세 대상이됩니다.
서비스와 교환하여 수령 한 옵션 (여기서는 주식 매입권)과 주식 자체는 제한이있는 경우 일반적으로 과세 대상이됩니다. 따라서 양도에 대한 실질적인 제한이 있거나 재산 상실의 실질적인 위험이있는 경우 서비스에 대한 주식 (또는 기타 재산)의 수령은 과세되지 않습니다.
옵션에는 세금이 부과됩니까?
옵션은 제한되지 않은 재산권이 확정 될 때 또는 재산 누락에 대한 제한이 소멸 될 때 과세됩니다. 옵션 (주식을 매입 할 수있는 주식과는 반대)은 주식과 독립적 인 가치를 지니고 있음을 명심하십시오. Zed의 옵션 가격과 Blue, Inc. 주식의 FMV의 차이는 제한이 만료되기 전에 과세 될 수 있습니다 (아래에 설명 된 선거에 따라).
1997 년 주식 가격이 주당 100 달러 인 반면 옵션의 행사 가격이 $ 45 인 경우 Zed는 Blue, Inc. 의 주식을 매입 할 수있는 옵션을 제공 받았다고 가정 해보십시오. 옵션 자체에 RAFMV가없는 경우 옵션 부여가 과세되지 않습니다. 옵션에 쉽게 확인할 수있는 FMV가있는 경우 (예 : 공개적으로 거래되는 경우), $ 55 차이는 Zed에 대한 과세 소득이 될 수 있으며 1997 년에 원천 징수 대상이 될 수 있습니다.
옵션에 즉시 확인 가능한 가치가없고 Zed가 주식이 $ 200에 해당하는 1998 년에 옵션을 행사한다고 가정합니다. 주식이 더 이상 제한을받지 않는 경우 (또는 만료 된 경우), Zed는 2000 년에 155 달러의 일반 수입 (옵션에 대해 지불 한 금액 인 200 달러 - 45 달러)을가집니다. 주식이 실질적인 제한을 받으면 제한이 없어 질 때까지 아무런 세금도 부과되지 않습니다.
Zed가 제한된 Blue, Inc. 주식을 보유하고 2002 년까지 (제한이 소멸되는 시점) 주식이 250 달러가되면 그는 205 달러의 경상 소득을 누리게됩니다. 제드가 평범한 소득세를 줄이는 방법이 있습니까? 예!
Zed는 IRS Code Sec. 83 (b)에서, 옵션의 경상 소득 부분에 옵션이 행사 된 연도에 과세되도록하는 경우 (1998), 옵션 가격과 주식의 FMV 사이의 스프레드는 155 달러입니다. 이 155 달러는 Zed and Blue, Inc. 의 원천 징수 대상 경상 소득입니다.
선거의 이점은 Zed가 2002 년 250 달러에 Blue, Inc. 주식을 매각 할 경우 자본 이득이 $ 50 ($ 250 - $ 200)으로 더 낮은 이자율로 과세 될 것이라는 점입니다. 따라서, 경상 소득 부분의 조기 과세를 선택함으로써, Zed는 경상 소득의 일부를 자본 이득으로 전환 할 수 있습니다.
이것은 주식의 가치가 올라갈 때 잘 작동합니다. Blue, Inc. 의 가치가 떨어지면 선거는 불행한 선택이 될 것입니다. 이 치료법은 NSSOs와 관련이 있음을 기억하십시오. ISO는 다르며 다음 호에서 다루게 될 것입니다.
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인센티브 스톡 옵션 (ISO) 대 비 법석 옵션 (NSO)
ISO의 가장 큰 장점은 옵션 주식이 팔릴 때까지 보유자의 이득 (행사 가격 대 판매 가격)에 대한 세금을 연기한다는 것입니다. NSO 보유자에 대한 세금은 행사 당시에 행사 가격과 공정 가치의 차이로 측정 한 운동에 따라 발생합니다. [2] 이것은 큰 차이입니다. [3] 통계청 소지자는 조기에 세금을 내야하며, 운동 직후에 판매 할 수 없다면 잠재적으로 용납 될 수없는 투자 위험을 야기 할 수있다. 그러나 SEC 규칙 144에 따라, 그녀는 공개적으로 팔 수 없습니다. 즉, 그녀는 판매를 위해 재고를 등록 할 수없는 한, 1 년 동안 보관하거나 딱딱한 할인으로 판매해야합니다. [4] 실제로, 윤리 강령과 규칙 144의 상호 작용은 Yossarian이 인식 할 수있는 스크립트를 생성 할 수 있습니다. 운동시 NSO 보유자는 행사 가격과 공정 시장 가격의 차이에 대해 세금을 납부해야한다. 즉, 1 년 동안 공개적으로 판매 할 수 없다는 제한에 관계없이 계산됩니다. 주식의 거래 가격이 10 달러이고 행사 가격이 6 달러라고합시다. 세금은 4 달러에 빚지고 있습니다. Yossarian 씨는 사적인 거래에서 즉시 판매 할 수 있지만 단 2 달러 만 내면됩니다. 그는 자신이 깨닫지 못하는 2 달러의 소득에 대해 세금을 납부해야합니다. 경제적 손실이있는 즉각적인 매각을 선택하여 세금 상계 상계를 개발해야합니다. 양자 택일로, 그는 세금을 내고 주식을 1 년 보유하고 할인없이 팔 수 있지만, 캐치 -22 주식은 잠시 동안 가격이 하락했을 수 있습니다. 그는 자신이 보지 못했던 이익에 세금을 납부했으며, 1 년 후, 가격이 떨어지기 때문에 그는 주식에 경제적 손실을 입을 수 있습니다. 또한, 그가 빌린 돈에 대한이자에 대한 공제가 심각하게 제한되었습니다. [6] 그는 고뇌의 1 년 후에 세금 손실을 얻는다, 그러나, 그때까지, 그는 파산 할지도 모른다. 또한 행정 명령 서비스가 특정 시점 이전에 종료되면 NSO가 옵션 가격으로 환매권을 행사할 수 있다고 가정하면 개인이 I. R.C. 를 만들지 결정해야 할 때 딜레마가 증가한다. § 83 (b) 선거 (옵션 가격이 선거 당시의 공정한 시장 가격과 일치하지 않는 한), 선거를 실시 할 때 그의 서비스가 종료 될 경우받지 않을 감사의 가치에 대해 과세 할 것입니다 주식은 가득합니다. 그러나 발행인이 상장 될 경우 특정 옵션을 통해 S-8 양식에 상장 등록 성명서를 작성하고 직원 옵션 행사시 발행 된 주식을 등록 할 수 있습니다. 발행자가 공개 주식을 위해 상장 회사로 합병되어 옵션이 유동성이 될 경우 해당 주식은 S-4 양식에 등록 될 수 있습니다.
그러나 ISO와 NSO 사이의 비교에는 더 많은 것이있다. NSO에 대한 ISO의 두 번째 주요 이점은 운동 후 1 년 동안 주식이 보유되고 (매각이 2 년 후 보조금을 성공 시켰다면) 1986 년 세금 개혁에 의해 상대적으로 중요하지 않게 된 경우 매각 이익이 자본 이득 이었다는 것이다 행위 (세율의 차이가 사소한 점에서 상대적으로 작았 기 때문에). 그러나 1993 년 적자 감축 법 (Deficit Reduction Act) [7]에서는 그 구별이 상당히 회복되었고 ISO가 다시 유행하고 있습니다. 또한 옵션 스톡이 '유자격 중소기업 주식'인 경우 & # 8221; 확산이 훨씬 더 극적 일 수 있습니다. [8] 한편, ISO [9]의 행사는 '공정한 시장 가격'과 '공정한 시장 가격'의 차이만큼의 세금 선호도 [10]를 산출한다. 옵션 스톡이 운동 년에 판매되지 않는 한 지급 된 금액 - § 422에 의거 한 우대 조치가 취해지지 않는 사건. [11]이 특징은 몇몇 주석가들에게 ISO의 죽음을 예측하게했습니다. [12] 대체 최소 세금 (AMT) 결과는 대부분의 경우 지불 한 초과 세금이 옵션 주식이 연속적으로 이익으로 판매 될 때 회복되기 때문에 완화되지 않은 재난이 아닙니다. 마지막으로, 1993 년 적자 감축 법 (Deficit Reduction Act)에 따라, NSOs에 대한 보급은 1 백만 달러 한도가 달성되었고, 따라서 공제가 허용되지 않았는지 여부를 측정하기위한 임원 보상 산정에 들어가게된다. 문제는 짧지 만 세법이 매년 바뀌는 시대에는 '기다리고보고 싶다'는 것에 대해 상당한 양의 광택이 있습니다. 접근. 이 전략에 따르면 발급자는 ISO와 관련된 계획을 수립합니다. 예를 들어 IPO가 직면 한 몇 가지 중요한 날짜가 가까워지면 직원은 대안을 얻습니다. 그녀는 대안 최소 세율이 실제 문제로 문제가되지 않으면 규칙 144 기간 동안 세금을 연기하거나 일회성 계약 이전에 ISO 판매로 옵션을 실격 처리 할 수있는 옵션을 행사할 수 있습니다. 예를 들어, 1 년 보유 기간이 만료됩니다. [14]
이와 관련하여, 상황은 발행사의 관점에서도 다루어 져야합니다. 회사는 직원에게 부여 된 ISO와 관련하여 언제든지 공제가 허용되지 않습니다 (ISO의 부적절한 처분이없는 경우 제외). [15] 회사는 통계청과 관련하여 근로자가받은 것으로 간주되는 경상 소득 금액을 공제 할 수 있으며 동시에 근로자의 과세 소득에 경상 소득이 포함될 수 있습니다. NSO와 관련하여 수익성이있는 회사에 허용되는 공제액의 가치는 NSO에 대한 ISO 집행자의 가치를 훨씬 초과 할 수 있습니다. 아마도 발행자는 세금 공제를 원할 것이며, 따라서 직원에게 실격 처리를하기 위해 보너스를 기꺼이 지불 할 것입니다. 또한, 실격 처리의 경우, 이득은 운동에 대한 추정 이득 또는 판매에 대한 실제 이득 중 작은 값입니다. [16] [NSOs와 ISO의 회계 처리는 동일하다. & # 8220; 히트 & # 8221; 옵션이 공정 가치보다 낮게 부여 된 경우에만 [17]] 또는 발행자가 & # 8230; (일반적으로 옵션 회계를 참조하십시오.) § 7.01 (i).
요점은 아무도 없다는 것입니다. & # 8220; 특히 ISO / NSO 결정에 대한 답변, 특히 FASB 제안에 의해 제기 된 불확실성과 정치인이 내국세 법령을 수정할 수없는 불가항력적인 충동을 고려할 때; 어떤 일반적인 규칙을 설정하는 것은 불가능합니다. ISO와 NSO의 질문은 각 사건의 사실과 그 당시 유효한 세금, 유가 증권 및 회계 규정에 비추어 신중하게 검토되어야합니다.
[주 : NSOs의 유일한 장점은, 공정 가격으로 행사 가격을 결정할 수있는 능력이다.]
[1] Newco의 대안은 / 또는 없습니다. & # 8221; 유자격 ISO 계획은 NSO 계획과 결합 될 수있다.
[2] I. R.C. 재산의 수령에 관한 § 83 (a), & # 8221; (즉, 옵션 스톡)를 서비스와 관련하여 제공한다.
[3] 기본 주식의 처분을 성사시키는 능력은 현금 가치이며, 그 값을 미리 정량화하기는 어렵지만
[4] 규칙 144는 & # 8221; tacking & # 8221; 유지 기간은 허용됩니다. 규칙 144 (d) (1)과 (3)을 비교한다.
I. R.C. 의 언어에도 불구하고 그 자체로 옮기는 능력에 대한 제한은 없다. § 83은 소유주가 I. R.C에 따라 조세를 연기 할 수 있도록하는 구속을 부과한다. § 83 (b). Robinson v. Commissioner, 805 F.2d 38 (1 st Cir. 1986)을 비교하십시오.
I. R.C. § 163 (d). 1986 년의 세금 개혁법 이전의 법령에 따라, 개인이 투자를 위해 보유한 부채에 대한이자 또는 자산을 매입 또는 운송하기위한 연간 최대 공제액은 & nbsp; I. R.C. 163 (d) (1) (A), (B)는 순 투자 소득에 1 만 달러를 더한 것입니다. 탈락 후에는 순 투자 소득 만 발생합니다. I. R.C. § 163 (d) (1).
[7] 확산은 납세자의 조정 총소득에 달려 있지만 AMT 효과의 영향을받을 수 있습니다. I. R.C. § 56 (b) (3).
[8] 새로운 I. R.C. § 1202는 5 년 동안 보유 할 경우 그러한 주식 매각 이익의 절반을 제외합니다. 공인 중소기업 (QSB)의 주식 및 롤오버 섹션 1202 및 1045에 대한 참고 사항을 참조하십시오.
[9] 대체 최소 세금 문제는 필자의 파트너 인 John Fenity Corp. 의 John Kimpel에 의해 다음과 같이 요약되어 있습니다.
직원이 ISO 실행에 대한 대안의 최소 세금에 노출되면 심각한 문제가 발생할 수 있습니다. 다음과 같은 악몽을 생각해보십시오. X 회사는 주 직원에게 주당 $ 0.60, 그 당시의 공정한 시장 가치 (총 행사 가격 $ 60,000)로 주식 10 만 주를 구매할 수있는 ISO를 부여합니다. 4 년 후 & # 8230; 이 회사는 주당 10 달러에 공개됩니다. 직원은 옵션을 행사하고 60,000 달러에 10 만주의 주식을 취득합니다. 잠재적으로 대체 최소 세금이 부과되는 세금 선호 항목의 금액은 $ 940,000 ($ 1 백만 - $ 60,000)입니다. 대안의 최소 세금이 초과액이기 때문에, (a) 납세자의 조정 총소비와 세제 선호 항목보다 적은 항목 별 공제 금액이 면제 금액을 초과하는 금액의 20 % [현재는 24 %] (b) 정규 소득세를 납부 한 경우, 위의 예에서 고용인은 충분한 자금을 들이지 않고도 엄청난 세금 계산서에 직면 할 수 있습니다 (세금 공제가 필요한 경우, $ 40,000, 세금 납부.
[10] 대체 최소 세 계산은 AMTI - $ 100,000과 관련없이 표준 세율로 계산 된 세금을 소득의 40 만 달러로 비교하는 것입니다. 평가 대상 세금은 세금 기본 품목을 포함한 모든 소득으로 기본 금액을 형성하는 것입니다 AMT 비율 - 즉, 개인의 경우 24 %입니다.
[11] 피고인이 & nbsp; 처분하다 & # 8221; 그녀가 ISO를 행사 한 해에 ISO 실행에 따라 수령 한 주식의 경우 AMTL Treas에 스프레드를 추가 할 필요가 없습니다. Reg. § 1.57-1 (f) (5). 일반적으로 피지배인은 그러한 처분에 대한 이득을 인정하는 경우 해당 주식을 처분 한 것으로 간주됩니다. I. R.C. § 425 (c).
[12] 조세 개혁법 : 스톡 옵션에 대한 조치 & # 8221; XI Corporate Counsel I (1986 년 9 월 -10 월).
[13] ISO의 행사로 인해 AMT 책임이 발생하는 경우, 피 신청인은 I. R.C. § 53 (c) 항에 따르면, 납부 한 AMT와 동일한 과세 연도 또는 그 이후의 년에 그의 통상적 인 납세 의무에 대한 크레딧 (AMT 크레딧)을 청구 할 권리가 있습니다. I. R.C. § 53 (a). I. R.C. § 56 (c)는 해당 연도의 AMT 책임에 대한 납세자의 일반 세금 부과액을 초과하는 금액으로 AMT 신용을 제한합니다.
[14] 실격 처분은 예를 들어 부적격 처분으로받은 주식이 몰수의 실질적인 위험에 처하게되는 경우 그 자체로 세금 문제를 제기 할 수 있습니다. Kimpel, 56-57.
[15] 사용자가 부적격 처분으로 허용 된 보상 비용을 공제하기 위해 사용자는 실격 처리시 ISO가받은 소득에서 세금을 원천 징수해야합니다. 사실, 사용자는 통계청의 행사로 고용인이 인정한 임금에서 적절한 금액의 소득세를 공제하고 원천 징수해야합니다. 고용주는 또한 그러한 임금에서 피고용인 세금의 7.65 %를 공제하고 보류해야합니다 (직원의 임금이 초과 된 경우 FICA 세금의 사회 보장 분담금에 대한 원천 징수는 필요하지 않음) 관련 사회 보장법 (Social Security Act) 기여금 및 당해 연도의 급여 기반 한도). 고용주는 IRS 서식 941의 원천 징수 금액을보고하고 IRS 양식 W-2의 상자 1, 3 및 5에 임금으로 보급을보고 할 책임이 있습니다. 고용주가 IRS 양식 W-2를 적시에 준비하여 제공하는 경우 고용인은 해당 고용인이 해당 사업비 공제를받을 수 있도록 총소득 금액을 스프레드 금액에 포함시킨 것으로 간주됩니다.
I. R.C. § 422 (c) (2). 6 개월 이내에 운동과 판매를하면 34 법의 § 16 (b)에 의거하여 이사, 임원 및 10 % 주주들에게 문제가 발생할 수 있습니다. 그 결과를 완화하기 위해, 계획 (ISO 또는 NSO)은 규칙 16b-3의 조항에 따라 작성되어야한다.
[17] Aufmuth, 1986 년 조세 개혁법 이후 벤처 캐피탈에서 조기 및 중 2 년차 재무 및 벤처 캐피탈 파트너십에서 선택된 세무 회계 문제 55, 76 (PLI Course Handbook Series No.422, 1987) [이후 Aufmuth].